بانک مقالات حسابداری و حسابرسی

اين تحقيق به بررسي ارتباط بين نسبت هاي نقدينگي سنتي (تعهدي) و نسبت هاي مالي حاصل از صورت جريان وجوه نقد (نسبت هاي مخارج سرمايه اي) مي پردازد. هر يک از دو روش تعهدي و نقدي، محتواي اطلاعات کاملي را ارايه مي کنند و نمي توانند جايگزين يک ديگر باشند، با اين وجود ارايه آن ها در کنار يک ديگر، تصويري روشن تر از وضعيت نقدينگي يک بنگاه اقتصادي را به معرض نمايش مي گذارد. از آنجايي که بخش عمده اي از عوامل موثر بر ابهام در تداوم فعاليت، بر مشکلات نقدينگي واحد تجاري تاکيد دارد، با درک ارتباط نسبت هاي ياد شده، مي توان ارزيابي بهتري از تداوم فعاليت آن کرد. در اين تحقيق ارتباط و همبستگي ميان نسبت هاي نقدي و نسبت هاي سنتي (تعهدي) مورد آزمون قرار مي گيرند تا مشخص شود که آيا افشا اطلاعات تعهدي، به تنهايي کفايت مي کند يا مي بايست اطلاعات نقدي نيز منتشر شود. نتايج تحقيق بيان گر آن است که بين نسبت هاي نقدينگي سنتي (تعهدي) و مخارج سرمايه اي، همبستگي معني داري وجود ندارد و ارايه آن ها در کنار يک ديگر، تصويري روشن تر از برقراري فرض تداوم فعاليت يک واحد تجاري ارايه مي کنند.

 نسخه قابل چاپ

بارث، الويت و فين نشان دادند که شرکت هاي با سودهاي افزايشي داراي ضريب قيمت به سود (P/E) بالاتري در مقايسه با شرکت هاي فاقد سودهاي افزايشي هستند. اين مطالعه قابليت کاربرد نتايج تحقيق بارث و سايرين را در بازار بورس اوراق بهادار تهران که از ساختار سازماني و ويژگي هاي سرمايه گذاران متفاوتي برخوردار است، مورد بررسي قرار داده است. نتايج نشان داد که شرکت هاي با سودهاي افزايشي از ثبات بيش تري در مقايسه با شرکت هاي فاقد سودهاي افزايشي برخوردار هستند. گام بعدي در اين تحقيق بررسي ويژگي هاي شرکت هاي با سودهاي افزايشي و ساير شرکت ها با استفاده از تجزيه و تحليل واريانس بوده است. بررسي ها نشان داد که شرکت هاي داراي سودهاي افزايشي از نسبت سود خالص به کل دارايي ها، نسبت سود عملياتي به کل دارايي ها، نسبت ارزش بازار به کل بدهي ها، و نسبت بدهي هاي بلند مدت به کل دارايي هاي بالاتري برخوردار هستند.

 نسخه قابل چاپ

در اين مطالعه تاثير ارقام تعهدي (که تفاوت ميان سود حسابداري و جريان هاي نقدي تعريف شده اند) بر کيفيت سود شرکت هاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار بررسي شده است. هدف از تحقيق تعيين اين موضوع است که آيا ارقام تعهدي نقش قابل ملاحظه اي در عکس العمل بازار به اطلاعات سود شرکت ها دارد. از اين رو تعداد 96 شرکت در طي دوره زماني 1382 - 1377 بررسي شده اند. رويکرد انتخابي براي آزمون فرضيات، مقطعي و به صورت دوره به دوره است. از روش مقايسه ميانگين نمونه هاي آماري مستقل در اين تحقيق استفاده شده است. ارقام تعهدي به اجزاي آن (مانند تغييرات در موجودي کالا، حساب هاي دريافتني، ساير دارايي هاي جاري، حساب هاي پرداختني و ساير بدهي هاي جاري) و نيز اجزاي اختياري و غير اختياري تفکيک شد. نتايج نشان مي دهد که ميانگين بازده سهام شرکت ها، تحت تاثير ميزان ارقام تعهدي و اجزاي مربوط به آن قرار نمي گيرد. به عبارت ديگر نمي توان پذيرفت که بين ميانگين بازده شرکت هايي که ارقام تعهدي آن ها به کم ترين و بيش ترين ميزان گزارش مي شود، اختلاف معني داري وجود دارد.

 نسخه قابل چاپ

در اين تحقيق عوامل افزاينده استقلال حسابرس مستقل از ديدگاه حسابرسان عضو جامعه حسابداران رسمي ايران مورد بررسي قرار گرفته است. روش تحقيق از نوع پيمايشي بوده و با استفاده از پرسش نامه داده هاي لازم گردآوري شده و از طريق فرض هاي آماري و روش هاي ناپارامتري مورد آزمون قرار گرفتند.

نتايج تحقيق نشان مي دهد از نظر حسابرسان مستقل، کميته حسابرسي صاحب کار، اندازه و سابقه موسسه حسابرسي و اندازه شرکت صاحب کار به عنوان عوامل افزاينده استقلال و رقابت در حرفه حسابرسي به عنوان عامل کاهنده استقلال حسابرسي هستند.

 نسخه قابل چاپ

اين تحقيق تاثيرات احتمالي فرهنگ بر هموارسازي سود را مورد بررسي قرار مي دهد. هموار سازي سود در شرکت هاي عضو بورس نمونه مورد آزمون قرار گرفت. ارزش هاي فرهنگي فردگرايي، فاصله قدرت، اجتناب از عدم اطمينان و مردگرايي از تحقيقات قبلي انجام شده، اخذ شد. هموارسازي سود با استفاده از اقلام معوق تعيين شد. نتايج نشان مي دهد که رابطه معني داري ميان ارزش هاي فرهنگي با هموارسازي سود در شرکت هاي پذيرفته شده در بورس تهران وجود دارد. پس از ورود متغيرهاي فرهنگي، مدل معني  دار شد که اين مهم نشان دهنده اين است که عوامل فرهنگي نقش تعيين کننده اي در هموارسازي سود در ايران دارند. اين تحقيق، اولين تحقيقي است که در ايران، شاخص هاي هموارسازي را به ارزش هاي فرهنگي مرتبط مي سازد از اين رو، اين تحقيق ادبيات هموارسازي سود در ايران را غني تر مي کند.

 نسخه قابل چاپ

يکي از مفروضات بازار کاراي سرمايه اين است که سرمايه گذاران به طور منطقي نسبت به اطلاعات جديد واکنش نشان مي دهند. ولي شواهد بسياري زيادي وجود دارد که سرمايه گذاران نسبت به اطلاعات جديد واکنش بيش از اندازه نشان مي دهند. آن ها تمايل دارند ارزش بيشتري به اطلاعات جديد بدهند. آن ها قيمت سهام شرکت هايي که در دوره اي از زمان موفق بوده اند را بالاتر از قيمت واقعي، قيمت سهام ناموفق را پايين تر از قيمت واقعي اش برآورد مي کنند. اگر چه، در حال حاضر بازار نسبت به اطلاعات جديد واکنش بيش از اندازه نشان مي دهد، ولي پس از گذشت زمان بازار به اشتباه خود پي مي برد و قيمت ها تعديل شده و به حالت تعادل بر مي گردد.
موضوع اين تحقيق، ارزيابي واکنش بيش از اندازه سهامداران عادي در بورس اوراق بهادار تهران است. جامعه آماري تحقيق شامل کليه شرکت هاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران است. اطلاعات مورد نياز از گزارش هاي روزانه، هفتگي و ماهانه بورس اوراق بهادار جمع آوري شده است. تجزيه و تحليل نتايج از طريق آزمون آماري t استيودنت صورت گرفته است. نتايج به دست آمده حاکي از آن است که واکنش بيش از اندازه سهامداران عادي در بورس اوراق بهادار تهران وجود داشته است.

 نسخه قابل چاپ

ساختار سرمايه از جمله موضوعاتي است كه در عرصه بانكداري داراي اهميت فراواني است. مرتبط بودن ساختار سرمايه بانك ها با ريسك اعتباري – Credit Risk و هزينه سرمايه  باعث ايجاد تمايلات متضاد در بانك براي كاهش نسبت سرمايه براي رسيدن به سود بيش تر و يا افزايش سرمايه براي مقابله با خطر نكول – Default Risk شده است. از همين رو و براي اطمينان از سلامت نظام پولي و مالي داخلي و بين المللي، يك سري مقررات توسط نهادهاي مسئول داخلي و بين المللي در اين زمينه وضع و به مورد اجرا گذاشته شده است. با توجه به اين مسائل ساختار سرمايه بانك كشاورزي در يك دوره ده ساله (79 – 1370) مورد بررسي قرار گرفت. و هزينه سرمايه آن برآورد شد. سپس با توجه به چارچوب رسيدن به ساختار سرمايه بهينه در بانك ها، فرضيات تحقيق مورد بررسي قرار گرفت. فرضيه اول اين پژوهش دلالت بر عدم وجود ارتباط بين ساختار سرمايه و هزينه سرمايه بانك در اين دوره داشت كه با استفاده از آزمون ضريب همبستگي پيرسون اين فرضيه بررسي و مورد تأييد قرار گرفت. فرضيه دوم به غير بهينه بودن ساختار سرمايه سال 79 بانك دلالت داشت كه اين فرضيه از طريق چارچوب رسيدن به ساختار سرمايه بهينه (در چهار مرحله) مورد بررسي قرار گرفت و در تمامي مراحل (از نظر نسبت سرمايه به دارايي هاي ريسك دار، نسبت سپرده ها به بدهي ها، نسبت سپرده هاي بلند مدت به كل سپرده ها و هزينه سرمايه) غير بهينه تشخيص داده شد. در پايان يك سري پيشنهاد درباره بهبود ساختار سرمايه بانك ها ارايه شد.

 نسخه قابل چاپ

اين مقاله پژوهشي در صدد شناسايي تجربي رابطه بين عملكرد و تقسيم سود نقدي در شركتهاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران است. در ابتدا طبقه بندي نظريه ها تقسيم سود در قالب سه مدل، شامل اطلاعات كامل – عامل ماليات، نابرابري اطلاعاتي و رفتاري مطرح مي شود. سپس رابطه بين عملكرد شركت و تقسيم سود نقدي مورد بررسي قرار مي گيرد.

به منظور دستيابي به اهداف تحقيق داده هاي مربوط به سود عملياتي، سود هر سهم و جريانات نقدي عملياتي به عنوان معيار هاي ارزيابي عملكرد و سود تقسيمي شركت هاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران از سال 1377 تا 1381 مورد آزمون قرار گرفته است. روش آماري در اين تحقيق تحليل همبستگي از طريق رگرسيون با استفاده از نرم افزار SPSS است.

نتايج حاصل از آزمون فرضيات تحقيق نشان مي دهد بين عملكرد و تقسيم سود نقدي در كليه شركت هاي مورد مطالعه، بدون توجه به صنعتي كه به آن تعلق دارند، رابطه معني دار وجود دارد.

 نسخه قابل چاپ

يكي از مشكلات اساسي سيستم هاي حسابداري سنتي، عدم كفايت و ناتواني آن ها در سنجش و ملحوظ نمودن ارزش سرمايه هاي فكري در صورت هاي مالي شركت ها است. امروزه، نقش و اهميت بازده سرمايه هاي فكري به كار گرفته شده در قابليت سود آوري پايدار و مستمر شركت ها بيش از بازده سرمايه هاي مالي به كار گرفته شده است. به دليل اهميت روز افزون سرمايه هاي فكري در فرايند برتري استراتژيك شركت ها، اكثر شركت ها در پي پاسخ گويي به چند سوال اساسي هستند. اولين سوال اين است كه چگونه مي توان ارزش سرمايه هاي فكري را بر آورد يا محاسبه كرد؟ سوال اساسي دوم اين است كه آيا رابطه معناداري ميان ميزان سرمايه هاي فكري محاسبه شده شركت ها و ارزش بازاري سهام آن ها وجود دارد؟ و در نهايت اين كه، جهت محاسبه سرمايه هاي فكري كدام يك از روش هاي سنجش از توان تبيين بالاتري برخوردارند و رابطه بهتري را با ارزش بازاري سهام شركت ها نشان مي دهند؟ جهت پاسخگويي به سوالات مذكور، بر اساس داده هاي 7 ساله شركت هاي بورس اوراق بهادار تهران طي سال هاي 1376 الي 1382، پنج روش سنجش در محاسبه سرمايه هاي فكري مورد آزمون آماري قرار گرفت. نتايج آزمون هاي آماري بيانگر آن است كه در سطح اطمينان 95%، روش هاي پيشنهادي چهارم و پنجم سنجش ارزش سرمايه هاي فكري شركت ها، همبستگي بالا و معناداري را (با مقادير ضريب همبستگي بالاتر از 0.97) با ارزش بازاري سهام شركت ها و صنايع بورس اوراق بهادار تهران نشان داده اند و با توجه به مقادير ضريب تعيين بالاتر نسبت به سه روش اول و دوم و سوم از توان تبيين بهتري برخوردار بوده اند. نتيجه كلي اين تحقيق بيان گر اهميت سرمايه هاي فكري، درك اهميت ارزش آن از سوي سرمايه گذاران و همبستگي بالاي سرمايه هاي فكري با ارزش بازاري سهام شركت هاي بورس اوراق بهادار تهران است.

 نسخه قابل چاپ

با گسترش روز افزون مباحث مربوط به سازمان تجارت جهاني و پيوستن تدريجي كشورهاي مختلف به اين سازمان، لزوم توجه به تكنيك هاي مديريت هزينه بيش از پيش احساس مي شود، كشورهايي كه به اين پيمان جهاني مي پيوندند به دنبال ساز و كارها و ابزارهايي هستند كه بتوانند به دوام و بقاي اقتصادي آن ها در بازار پر رقابت جهاني كمك كنند و بتوانند پيش از ورود به اين رقابت همه جانبه، قابليت هاي مناسب و آمادگي لازم را كسب نمايند. در بازار يك پارچه دنياي آينده، كساني قادر به رقابت هستند و مي توانند به دوام و بقاي واحدهاي تجاري خود اميدوار باشند كه بتوانند كالاهايي با مزاياي رقابتي، توليد و به بازار عرصه كنند، عرضه كنندگاني كه بتوانند محصولاتي را با كيفيت و كاركرد مشابه اما با قيمت هاي پايين تر به بازار ارايه كنند، گوي سبقت را از ديگر رقبا خواهند ربود و سهم خود را در بازار افزايش خواهند داد. يكي از مهم ترين تكنيك هايي كه مي تواند موسسات را در اين راه كمك كند سيستم هزينه يابي هدف است.

اين مقاله به بررسي موانع به كارگيري سيستم هزينه يابي هدف در شركت هاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران مي پردازد. اين موانع در قالب فقدان عناصر هزينه يابي هدف تعريف شده است. نتايج حاصله از اين تحقيق، نشان داد كه در شركت هاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران هيچ يك از عناصر هزينه يابي هدف اجرا نمي شود.

تحقيق حاضر، همچنين تاثير سطح تحصيلي و سابقه خدمت آزمودني ها كه به عنوان متغير هاي تعديل كننده تحقيق در نظر گرفته شده اند را مشخص نموده و اين نتيجه حاصل شد كه اين دو متغير در سطح ادراك آزمودني ها در پاسخ به سوالات پرسش نامه تحقيق تأثير معني داري ندارند.

 نسخه قابل چاپ

بورس اوراق بهادار كارآ مي تواند به تخصيص بهينه منابع منجر شود. منظور از بازار كارآ بازاري است كه قيمت ها در آن سريعا با اطلاعات جديد اصلاح و تعديل شود. تحقيقات زيادي رابطه تغييرات قيمت با اطلاعات را در بازار كارآ نشان داده اند.

در اين تحقيق تاثير خبر تجزيه سهام و سهام جايزه (افزايش سرمايه) را بر قيمت سهام جهت تعيين درجه كارآيي بورس اوراق بهادار تهران مورد بررسي قرار داده ايم. در ادبيات موضوع تحقيق اين موضوع كه اين دو خبر في النفسه و به لحاظ نظري نمي توانند موجد ارزشي براي شركت باشند مورد توافق عموم صاحب نظران است. به عبارت ديگر وجود اين اخبار نبايد بازده غير عادي ايجاد نمايد. به همين دليل فرضيه اين تحقيق به صورت زير بيان شده است:

«ميانگين بازده غير عادي نمونه مورد مطالعه در تاريخ مجامع برابر صفر است».

دوره مورد مطالعه اين تحقيق از سال 1380 – 1372 را در بر مي گيرد كه در دو دوره فرعي جداگانه بررسي شده است. متدلوژي اين تحقيق دقيقا از آقايان F.F.J.R كه به بررسي كارآيي بورس نيويورك در سطح نيمه قوي پرداخته اند، اخذ شده است.

نتيجه حاصل از بررسي اين دهه نشان مي دهد كه بازده غير عادي پيرامون مجامع وجود دارد و اين امر به منزله رد فرضيه تحقيق و هم چنين رد شكل نيمه قوي بازار كارآي اوراق بهادار در ايران است.

 نسخه قابل چاپ

صورت سود و زيان جامع ابزاري براي ارزيابي عملكرد شركت است. در اين تحقيق از سود جامع و سود خالص استفاده شده تا توانايي نسبي سود جامع براي ارايه خلاصة نتايج عملكرد شركت (بر مبناي بازده) مورد بررسي قرار گيرد. هم چنين بررسي شده كه كدام يك از تمايلات سود و زيان جامع توانايي سود را براي انعكاس خلاصه عملكرد شركت بهبود مي بخشد. در اين تحقيق در پي بررسي اين ادعا هستيم كه سود اندازه گيري شده بر مبناي سود جامع نسبت به ساير معيارها، اندازه گيري بهتري از عملكرد شركت ارايه مي دهد. نتايج اين تحقيق نشان مي دهد كه سود جامع براي ارزيابي عملكرد شركت بر مبناي بازده سهام و قيمت سهام، بر سود خالص برتري ندارد. در مورد شركت هاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران، به غير از صنعت سرمايه گذاري مشاهده نمي شود كه گزارش گري سود جامع براي ارزيابيي عملكرد شركت بر مبناي پيش بيني جريانات نقدي عملياتي، بر سود خالص برتري داشته باشد. در مورد شركت هاي دولتي نيز فقط در سطح ساير شركت ها وضعيت بهتري را مي توان مشاهده كرد و نتايج نشان مي دهد كه براي ارزيابي عملكرد شركت بر مبناي پيش بيني جريانات نقدي عملياتي، سود جامع بر سود خالص برتري دارد. در مجموع نتايج اين تحقيق شواهدي را فراهم مي آورد كه نشان مي دهد تعديلات سود و زيان جامع توانايي سود را براي انعكاس عملكرد شركت بهبود مي دهد هر چند ابهاماتي نيز در نتايج به دست آمده مشاهده مي شود.

 نسخه قابل چاپ

پاسخ گويي سازمان ها از طريق گزارش ارزيابي عملکرد و يا حسابرسي عملياتي انجام مي شود. در اين راستا يکي از اجزاي مهم ارزيابي عملکرد سنجش کارايي سازمان است. سنجش کارايي شعب بانک در رشته هاي حسابداري، اقتصاد و مديريت با روش هاي مختلفي انجام مي شود، در صورتيکه نتايج اندازه گيري کارايي با روش هاي مختلف متفاوت باشد انتخابي الگوي مناسب براي سنجش کارايي شعب بانک اهميت دارد.
اين پژوهش به بررسي دو مساله پرداخته است. اولا با استفاده از روش هاي سه گانه (تحليل پوششي داده ها، روش مرزي تصادفي و نسبت هاي مالي) کارايي 142 شعبه بانک تجارت اندازه گيري شد. در هر يک از سه روش 142 شعبه بر اساس ميزان کارايي رتبه بندي شدند. مقايسه رتبه بندي شعب بانک تجارت در روش هاي مختلف به صورت دو به دو نشان مي دهد که نتايج رتبه بندي روش هاي سه گانه با رتبه بندي روش فعلي بانک تجارت و نتايج رتبه بندي روش هاي سه گانه با هم ديگر متفاوت است و ثانيا بررسي ها نشان مي دهد از بين سه مدل جديد، مدل جديد مدل تحليل پوششي داده ها براي سنجش کارايي شعب بانک از همه مناسب تر است.

 نسخه قابل چاپ

هدف اصلي اين تحقيق شناسايي عوامل موثر بر کيفيت حسابرسي مستقل از ديدگاه استفاده کنندگان و حسابرسان مستقل است. در اين تحقيق با استفاده از متون و ادبيات حسابرسي، استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي، بيانيه ها و با لحاظ داشتن شرايط محيطي ايران سيزده عامل موثر بر کيفيت حسابرسي مستقل شناسايي شد.
اطلاعات لازم براي تحقيق بخشيدن به اهداف تحقيق با استفاده از پرسش نامه جمع آوري شد. جامعه آماري پژوهش متشکل از دو گروه استفاده کنندگان خدمات حسابرسي شامل مديران (کارشناسان ارشد) شرکت هاي سرمايه گذاري و مديران (کارشناسان ارشد) بخش اعتبارات بانک ها و حسابرسان مستقل شامل شرکاي موسسات حسابرسي، مديران ارشد و مديران فني سازمان حسابرسي بود.
فرضيه هاي تحقيق به دو گروه "الف" و "ب" تقسيم شد. فرضيه هاي گروه "الف" در ارتباط با سيزده عامل شناسايي شده موثر بر کيفيت حسابرسي مستقل، طراحي گرديد. نتايج آزمون اين فرضيه ها نشان داد که پرسش شوندگان بر وجود بيست و چهار عامل تاکيد بيش تري دارند.
فرضيه هاي گروه "ب" در ارتباط با شناسايي تفاوت بين ديدگاه هاي استفاده کنندگان و حسابرسان مستقل (بين گروهي)، تفاوت بين ديدگاه هاي حسابرسان مستقل (درون گروهي) طراحي شد. نتايج آزمون اين فرضيه ها نشان داد که در اغلب موارد تفاوت معني داري بين ديدگاه ها وجود ندارد.

 نسخه قابل چاپ

پيش بيني جريان هاي نقدي براي استفاده کنندگان درون و برون سازماني داراي اهميت ويژه اي است. مهم ترين هدف گزارش گري مالي ارايه اطلاعات براي پيش بيني جريان هاي نقدي بيان شده است. برخي از صاحب نظران و مراجع تدوين کننده مباني نظري و هدف هاي گزارش گري مالي بر اين باورند که با استفاده از سود حسابداري و اجزاي آن مي تواند جريان ها نقدي را پيش بيني نمود.
هدف اين پژوهش يافتن مدلي است که بتوان به کمک آن جريان هاي نقدي عملياتي بنگاه هاي اقتصادي را پيش بيني نمود. با توجه به نظريه هاي اقتصادي، مالي و حسابداري و پژوهش هاي انجام شده، سه مدل براي پيش بيني جريان هاي نقدي عملياتي با متغيرهاي 1) سود حسابداري، 2) جزو نقدي و مجموع اقلام تعهدي و 3) جزو نقدي و اجزاي تعهدي سود حسابداري طراحي گرديد. با استفاده از داده هاي 71 شرکت عضو نمونه آماري که به شش گروه تقسيم شده اند، فرضيه هاي تحقيق مورد آزمون قرار گرفتند. يافته هاي تحقيق نشان مي دهد که بين جريان هاي نقدي عملياتي و سود حسابداري و اجزاي آن رابطه معني داري وجود دارد. بر اساس نتايج حاصل از تجربه و تحليل داده ها در سطح کليه شرکت ها، همه ضرايب متغيرهاي مورد استفاده در سه مدل مذکور معني دار مي باشند. در سطح گروه هاي مختلف، فقط برخي از ضرايب متغيرهاي مورد استفاده در مدل سوم معني دار نبودند. در مجموع يافته هاي اين تحقيق با نظريه توانايي سود حسابداري و اجزاي آن در پيش بيني جريان هاي نقدي عملياتي و هم چنين نظريه برتري توانايي سود در پيش بيني جريان هاي نقدي نسبت به جريان هاي نقدي هماهنگي دارد.

 نسخه قابل چاپ